现行税收制度下建筑施工企业会计核算办法与思

  现行税收制度下建筑施工企业会计核算办法与思考

  葛湘

  (湖南省核工业地质局三○三大队,湖南 长沙 410119)

  摘要:在我国,现如今占据主导地位的行业是建筑业,建筑业被普遍认为是支撑着我国的国民经济的重点行业之一。随着现代社会市场经济的快速发展,税收制度的改革和完善,建筑施工的企业会计迎来新的挑战。怎样根据现在的税收制度进行核算,是建筑施工企业会计所要面临的重要问题。本文笔者根据现行的税收制度,对建筑施工企业的会计核算提出建议,进而有效解决建筑施工企业会计核算企业所得税过程中存在的问题。

  教育期刊网 http://www.jyqkw.com关键词:税收制度;建筑施工企业;会计核算

  中图分类号:F221文献标志码:A文章编号:1000-8772(2015)19-0144-02

  收稿日期:2015-06-12

  作者简介:葛湘(1968-),女,河南人,本科,经济师。研究方向:财政税收。

  一、建筑施工企业会计核算中所遇到的问题

  (一)项目复杂

  随着我国社会经济的快速发展,建筑业逐渐占据主导地位。由于建筑业的特殊性,项目运营复杂,投资很大,当多项项目同时运营时,人工、成本、花销等方面的费用统计将更复杂。建筑施工企业会计需要统计的资料十分复杂,例如:工程结算与进度不同,导致收入与实际数据存在差异。部分建设方在工程完成后要求开具发票,发票的记录时间与实际时间不相符、金钱不相符,部分投资方还存在拖欠资金的现象。其次,建筑施工企业负责人在采购物品时,部分负责人存在多报、谎报现象。

  (二)税收问题

  部分建筑施工企业施工前与投资方私下商议怎样逃避缴纳税款,施工方与投资方利用以物抵账的方式,虚报成本,隐藏收入。在购买物资等方面,少开或是不开发票,从而减少应该缴纳的税款。与此同时,我国建筑业存在一个普遍问题,许多地方的施工团队属于同一个企业,企业在税务机关办理证明,接受异地税收的管理,但项目竣工后,税务工作人员没有跟踪管理,企业根据这一方式,减少应该缴纳的税收。

  (三)监督问题

  施工企业在经营过程中,其规模宏大,涉及领域广泛,时常有偷税、漏税现象的发生。纪检部门应加强对施工企业的审查,不时对企业进行抽查,审查内容包括:国有企业是否胡乱收费;施工企业间的合同是否合理合法;国有资产的使用是否合理;施工过程中用料问题上是否有虚报、谎报问题。同时,对国有企业部门也应进行检查,内容主要为:所收取钱财是否上报国库;财政部门存在返还的钱财是否另作它用;在检查过程中一旦发现有关部门存在违规违纪、徇私舞弊、将钱财占位己有、单独设置小金库等问题,立刻提交给专门的纪检部门,对存在问题的相关人士要进一步进行调查,若情况属实,立即开除。同样对于在缴纳增值税收过程中做的好的单位要提出表扬,为了树立良好的风气,可以设置表扬大会,在全体收税单位的见证下,对表现好的单位进行褒奖,同时相应设置鼓励奖,使大家对此事重视起来。

  二、核算方式

  现在我国建筑施工企业采用的会计核算方式,是由行业会计的基础制度转化而来的。建筑施工企业计算方式的内容是:“企业工程中,工程的款项要及时入账”。

  企业可以通过公式计算资产负债表:

  本期收入=收入的总额*期末的完工进度-前期累计的收入 (1)

  本期费用=成本的总额数*期末的完工进度-前期确认的成本 (2)

  工程的总成本=账目中工程的成本+预期发生的成本(3)

  可以根据上式,通过完成的工作量算出工程的进度,还可以根据其占劳务总量的多少和所占成本的比例得出结论。

  根据表1表2,假设合同的总额数为1000万,预计支出为900万,计算出纯利润。虽然与实际工程的结算方式存在不同,但是比较符合权责要求。需要注意的是,要按照百分比确认收入与成本是否为纯利润。

  施工企业会计的核算方式存在许多不足,可以从以下方面进行调整:

  (一)确认收入

  确认收入要以发票的金额为准,工程结算占总百分比的比例计算方式为:已经确认的合同收入,加上确认变更的收入,以及确认奖励的收入,最终得到业主确认的收入;第二类:累计开票的收入,减去以前会计累计的收入,得到当期确认的收入;第三类:账面的工程成本,加上预期发生的成本,得到工程的总成本;第四类:工程的总成本,减去以前累计确认的成本,计算得出当期结算的成本;第五类:人工费、材料费、机械使用费、间接费和支付分包单位金短款相加,得到账面发生成本费;最后一类是预计的人工加上预计材料费、预计机械费、预计间接费和预计分包费的总和,最终计算出预计成本费。

  (二)账务处理

  对于登记已经发生的账本:

  借:某公司施工工程、工程项目、成本的项目

  贷:应付的工资、库存的材料、银行贷款

  对分包的过程:

  借:某施工工程项目、分包工程、分包的单位

  贷:库存的材料、银行的存款

  对办理工程结算款方面,要将现在所得的收入减掉以前所得的收入:

  借:银行的存款

  贷:某工程的计算收入

  对当期结算的成本:

  借:某工程成本、某工程项目

  贷:某施工工程、结算过的工程成本费

  对已经发生成本的预估,账面不做任何的处理,但要求所得税在缴纳之前必须取得合法的证明。

  (三)管理费用和注意问题

  管理费用需要对项目进行考核,需要当期确认账面反应。因为企业工作量大,遂可以将季度作为一个结算期。在结算过程中需要注意:首先是在人工、机械和物料上。这类的计算模式一般为:出包工程+供料+其他款项=分包总量。将上述材料成本按月结算,发票应在缴纳税款前获得。同时提前纳税,增加分包单位的税收负担。

  三、给施工企业会计核算的意见

  施工企业结构复杂,经营规模大,遂施工企业会计核算一直以来都处于混乱状态,给企业的管理增加难度,想要改善此情况,就要提高施工企业会计人员的整体业务水平。定期召开会议以及讲座,为会计人员普及最新的税法知识,使施工企业的会计人员懂得税务的法律法规。另外,要加强施工企业部门间的团队协作能力,企业间必须要保证信息通畅,发布最新消息时要及时、有效的反映企业的收入及成本费用情况,再一次加强对企业成本的管理工作。最后提高施工企业会计的业务水平及质量,减轻企业在纳税中所遇到的风险。

  结语

  通过对财务实践方面的研究探讨,发现在当前税收管制下,常规的会计核算不能与纳税评估相统一,同时加重施工企业会计核算的负担。目前首要问题是解决会计核算的常规问题,使常规核算与评估纳税达到统一状态,为企业减轻税收负担,同时有效防止因施工企业会计核算模式的不统一、漏税的情况发生,使企业施工同其他行业一样做到不偷税、不漏税,有效推动企业未来的经济发展。

  教育期刊网 http://www.jyqkw.com参考文献:

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  (责任编辑:陈喜辉)

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